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研發(fā)費用歸集

企業(yè)在準備高企認定申報前，除了加大研發(fā)投入，確保研發(fā)投入比例達標以外，還要規范研發(fā)費用的核算與歸集；

研發(fā)費用歸集有三個(gè)口徑：分別是會(huì )計核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認定口徑以及加計扣除稅收規定口徑。會(huì )計核算口徑，其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項活動(dòng)應屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無(wú)過(guò)多限制條件。

高新技術(shù)企業(yè)認定口徑，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實(shí)力是否達到高新技術(shù)企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

加計扣除稅收規定口徑，主要是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入。可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規定中沒(méi)有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

在日常工作中，建議企業(yè)規范和加強研發(fā)費用的日常管理，合規享受稅收優(yōu)惠。

高新技術(shù)企業(yè)認定管理中，研究開(kāi)發(fā)費用歸集范圍包括什么？

　　根據《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)附件《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》規定，研究開(kāi)發(fā)費用的歸集范圍：

　　(1)人員人工費用

　　包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

　　(2)直接投入費用

　　直接投入費用是指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：

　　直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用;

　　用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費;

　　用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費。

　　(3)折舊費用與長(cháng)期待攤費用

　　折舊費用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。

　　長(cháng)期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(cháng)期待攤費用。

　　(4)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用

　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、知識產(chǎn)權、非專(zhuān)利技術(shù)(專(zhuān)有技術(shù)、許可證、設計和計算方法等)的攤銷(xiāo)費用。

　　(5)設計費用

　　設計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規范、規程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng )新性、創(chuàng )意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng )意設計活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費用。

　　(6)裝備調試費用與試驗費用

　　裝備調試費用是指工裝準備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專(zhuān)用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動(dòng)所發(fā)生的費用。

　　為大規模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。

　　試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費、田間試驗費等。

　　(7)委托外部研究開(kāi)發(fā)費用

　　委托外部研究開(kāi)發(fā)費用是指企業(yè)委托境內外其他機構或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用(研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開(kāi)發(fā)費用的實(shí)際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

　　(8)其他費用

　　其他費用是指上述費用之外與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會(huì )議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費用的20%，另有規定的除外。